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外部監管與會計信息質量研究——以康華農業為例

日期:2020年12月30日 編輯:ad201107111759308692 作者:無憂論文網 點擊次數:156
論文價格:150元 論文編號:lw202012270906127209 論文字數:33632 所屬欄目:會計畢業論文
論文地區:中國 論文語種:中文 論文用途:碩士畢業論文 Master Thesis

本文是一篇會計畢業論文,本文在對外部監管與會計信息質量相關文獻統一梳理的基礎上,對目前國內外外部監管與會計信息質量的研究情況有了大致認識。對我國目前會計信息質量的現狀展開說明并指出外部監管中會對信息質量產生影響的因素,利用DEMATEL 方法識別出外部監管中會對會計信息質量產生影響的關鍵性因素。并通過對具體的康華農業外部監管失靈造成的會計信息失真案進行分析,結合DEMATEL 方法識別出的外部監管中的關鍵性因素并據此提出改善上市公司會計信息質量的建議。


第一章 緒論


1.1 選題背景

近年來,國家逐漸關注三農、關注民生等問題,政府給農業企業提供了大幅度的稅收減免、財政補貼等許多利農優惠政策,證監會對農業企業的“扶貧”上市政策并且引導行業力量合力扶貧,農業類上市企業也享受金融機構提供籌資政策傾斜,社會政策的變動吸引著大量農業企業爭先恐后沖向資本市場以促進企業大規模發展。但是近十年來關于農業類企業信息質量出現問題的情況是一直存在,比如萬福生科、綠大地、參仙源、振隆特產等。農業企業在生產經營的過程中,交易對象往往針對的是大量的農村個體農戶或本身經營規模較小治理較差的小企業,造成大量現金交易及交易終端分散,難以獲得審計證據。從農業企業資產的角度來看,無形資產和生物資產是主要資產,難以計數,盤點困難且成本高昂,生物資產的減值損失易于被操縱。最后,技術研發支出會有很高的不確定風險。農業企業天然的受到土地和其他生產要素的限制,因此它們無法高速發展,需要開發新技術和新品種來打破土地資源的限制。但是,新技術和產品的研發是有一定難度并且具有不確定性,其成果可能無法得到認可,而新技術的開發具有高度專業性,這增加了監管者的監管難度。農業企業信息質量問題的頻繁發生使公眾對企業、獨立審計部門和政府部門產生不信任感更有甚可能引發對資本市場的不信任。因此如何提高外部監管的效力以及如何提高農業企業信息質量,是每一位市場參與者、監管者、從業人員都應該引發思考的問題。

根據 2018 年財政部發布的《會計信息披露質量檢查公告》第三十九號中披露:經過對我國企業會計信息披露質量的檢查,共檢查企業與行政事業單位 28968  戶、會計師事務所 1529  戶,發現并依照法律法規處罰了 5888 戶企事業單位、對 185 家會計事務所進行不同程度的行政處罰,查處違規問題金額達到 407.86 億元,補繳稅款 60.23 億元,高額違規金額及龐大的違規企業及事務所的數量暴露了目前會計信息質量存在的問題仍然很不樂觀。2020 年 2 月 1 日,渾水針對瑞幸公開做空報告后,對瑞幸財務信息披露的真實性、完整性和及時性等進行質疑,4 月 2 日,瑞幸聲稱存在 22 億元財務造假引發熱議,對于渾水做空機構而言還是從企業未能真實有效、準確及時的披露會計信息這個突破口展開的討論,一旦被證實披露虛假信息造假之后瑞幸和安永會計師事務所都會面臨嚴重處罰。目前會計信息質量的問題仍然能夠成為吸引人們的焦點,那么對如何提高信息質量的探討依舊很有必要。

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1.2 研究目的及意義

1.2.1 研究目的

上市公司多處在復雜多變的外部環境之中,然而諸多學者多從公司內部控制、公司治理的層面提出提高會計信息質量的方法,外部監管作用的有效發揮對上市公司的財務行為也應有很強的約束作用,所以本文的研究旨在建立滿足公司管理決策及投資者和債權人等要求,從外部監管層面分析對會計信息質量產生的影響,以期通過對目標案例會計信息質量以及外部監管的深入探討,尋找出案例公司提升信息質量的途徑,通過科學合理的手段進行完善總結并為我國上市公司提升會計信息質量探索出一條科學合理的道路。

1.2.2 研究意義

1.理論意義

首先在政府監管視角下分析目前會計信息質量的現狀,追其根源完善立法,建立與我國國情相適應的會計信息誠信披露制度;其次為獨立審計部門進行審計過程中如何提高審計質量進而保證信息質量提供理論支撐,同時對我國審計市場的健康規范發展具有完善作用;最后媒體監管逐漸成為保障會計信息質量的手段之一,媒體監管的重要作用也日益凸顯,認識媒體的重要性對保證信息質量就有著非常重要意義。

2.現實意義

基于現實的角度,在現代企業管理當中內部控制在其中扮演著十分重要的角色但是外部監管作為會計信息公之于眾直面信息使用者的最后一道重要防線發揮著不可磨滅的作用。最近幾年關于農業企業信息質量出現問題的案件仍然一直在發生,其中也包含許多媒體監管產生極大影響力的案件,如參仙源、北大荒、振隆特產、綠大地等。由于行業的特殊性及外部監管的失靈,所以對農業類企業信息質量的探討就很有必要。本文選取農業類企業廣西康華農業股份有限公司作為目標案例,從外部監管的層面分析會計信息質量存在的問題,提出相應的對策建議,并對同類型企業在會計信息質量的提高方面提供借鑒價值,推進現代風險導向審計在未來審計工作中的廣泛運用。

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第二章 相關概念與理論基礎


2.1 相關概念

2.1.1 會計信息質量

“會計信息”是公司為了使信息使用者了解其發展狀況、資金情況而發布的重要信息,是外界了解公司經營狀況的重要載體,“質量”除了物理意義上表示物理慣性大小的涵義,還有一個重要解釋:某事物的優劣程度。對會計信息質量的含義加以引申,會計信息質量是指公司對外提供的會計信息對信息使用者需求的滿足程度。由于會計信息質量的概念相對寬泛、抽象,所以許多專家學者在進行研究探討時,選取一方面或者幾個方面的特征來代表會計信息質量,每個信息使用者由于自身對信息需求有差異也就造成對會計信息質量的要求標準不同。

2.1.2 會計信息質量特征

1966 年,美國會計學會在《基本會計理論說明書》一書中初次提出以下 4 個衡量會計信息質量的標準:公正性、相關性、可驗證性、可量化性。1970  年,美國會計原則委員會在《APB-Statement  No.4》提出以下 7 項財務會計的目標:相關性、公正性、及時性、完整性、可驗證性、可比性和可理解性。1973  年  10  月,美國注冊會計師協會發布《財務報告的目標》的報告指出會計信息應具有相關性、重要性、公正性、一貫性、可靠性、可理解性、可比性七點,以此作為評價會計信息質量的準繩產生了轟動的反響。

1980 年,美國財政會計準則委員會公開發布了 SFAC No.2——《會計信息質量特征》公告,對會計信息質量特征框架進行深入探討將各個特征根據貢獻程度具體劃分,目標特征為決策有用性;將“重要性”和“收益>成本”作為兩個約束條件;基本質量特征為相關性和可靠性,相關性包含反饋價值、預測性和及時性,可靠性包含真實性、中立性和可驗證性;次要質量特征包括一致性與可比性。當前我國會計信息質量特征的研究借鑒的就是 1980 年公布的 SFAC  No.2——《會計信息質量特征》。2006 年我國在參考國外研究成果的同時立足我國國情形成了一種富含中國特色的會計信息質量特征的框架體系,之后在修正后的《企業會計準則——基本準則》中表明:會計信息質量應具備的基本質量特征主要有可靠性、可理解性、相關性與可比性,這些特征是會計信息質量應該具有的最基本特征。其次,還應當具有重要性、實質重于形式、及時性與謹慎性這些根據基本要求進行補充的重要特征。

表 2-1 我國會計信息質量評價指標特征

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2.2 理論基礎

2.2.1 “委托 — 代理”理論

1979 年,亞當·斯密(Adam  Smith)在《國富論》中首次在股份制公司中表明了存在著委托代理關系?,F代經典的委托代理理論起源于 1932 年,由美國經濟學家伯里、彌恩斯(Berle,A.A and G.C.Means)兩位發現指出,委托代理理論是建立在信息不對稱的根基之上,企業所有者同時兼任經營者身份因此存在著諸多弊端,所以提倡所有者保留剩余索取權將經營權讓渡,由此拉開了所有者和經營者兩權分離問題探討的序幕。在現代公司委托代理理論體現的最重要的特征是公司的委托人(公司資產所有者)和代理人(公司管理者)經過對雙方權責的界定形成契約關系,成就兩權分離,但是因為彼此所追求的利益和經營目標不一致因此伴隨著“道德風險”與“逆向選擇”的產生。委托方將經營管理權移交給代理人,委托方無法直接參與公司的生產經營活動,也就無法清楚直接掌握代理人的管理成果,由此形成的道德風險增加了委托方的代理成本。為了緩解這類問題,委托方便依據契約規定,根據公司的會計信息等資料,對管理層的經營成果進行評價并給予報酬。在委托代理關系中,代理人(公司管理者)直接參加企業經營活動充分利用事前的信息對稱性,掌握第一手信息,很有可能為了保障自身權益不受侵害而去侵害委托方權益,造成企業損失從而形成了逆向選擇。

2.2.2 信息不對稱理論

1970 年,喬治·阿克爾洛夫(George A. Akerlof)在哈佛大學經濟學刊物上發布的《次品問題》一文中初次表明“信息市場”的觀點,他從“舊車市場”中賣家、車主、買家三者之間的交易入手,從中觀察到“舊車市場”交易雙方因為掌握信息不對稱而產生分歧,使得“舊車市場”難以為繼。經濟學家邁克爾·斯賓塞(A. Michael Spence)在《勞動市場的信號》一文中詳細介紹了人才市場信息不對稱現象,指出在勞動力市場中招聘方和面試者雙方之間有著嚴重信息不對稱情況。約瑟夫·斯蒂格利茨(Joseph Eugene Stiglitz)指出在保險市場上由于保險公司和保險客戶雙方的信息不對稱導致保險公司賠不勝賠。這三位經濟學家分別在對商品交易市場、勞動力市場、金融市場進行研究時指

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